Очередные изменения в налоговом законодательстве: корректировочный счет-фактура

1 сентября, 2011

Девятый вал

О корректировочных счетах-фактурах.

19 июля 2011 года Президент подписал закон № 245-ФЗ. Среди прочего, закон наконец-то вводит понятие «корректировочный счет-фактура», т.е. счет-фактура, составляемый при изменении цены реализации, если такое изменение произошло уже после отгрузки продукции (товаров) или выполнения работ (услуг). Несомненно, необходимость подобного нововведения давно назрела. Классический пример – те самые ретро-бонусы, которые так любят крупные торговые сети. Зачастую сумма ретро-бонуса определяется как уменьшение цены поставленного за определенный период товара, по крайней мере, поставщики товаров в торговые сети пытаются добиваться именно таких формулировок, поскольку только уменьшение цены дает возможность рассчитать НДС справедливо, с настоящей, а не виртуальной суммы выручки. И сейчас мы видим, как государство идет навстречу предпринимательскому сообществу, упрощая процесс учета НДС при изменении стоимости после отгрузки. Что ж, интересно узнать, как же правильно оформить этот самый корректировочный счет-фактуру. По аналогии с обычными счетами-фактурами, корректировочный должен содержать определенный набор сведений, необходимых для принятия сумм налога к вычету продавцом. Набор этот содержится в новом пункте статьи 169 НК РФ – 5.2. Процитируем его:

«В корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны:

1) наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

3) наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

13) разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.».

Вот тебе, бабушка, и Юрьев день….. Представим себе следующую ситуацию – по заключенному между продавцом и покупателем договору поставки покупатель приобретает партии товаров. Если в течение одного квартала покупатель выберет определенный объем, то цена поставленного ему товара уменьшается на 10%. Предположим, что в течение квартала продавец отгрузил покупателю 100 партий товара. Получается, что и корректировочных счетов-фактур за квартал должно быть сто! Ведь в каждом из них необходимо указать порядковый номер и дату первоначального счета-фактуры. Да и сам корректировочный счет-фактура получится весьма объемистым – в нем должны быть указаны и первоначальные, и скорректированные данные. Таким образом, вместо ста счетов-фактур за квартал продавец должен выставить фактически триста (сто первоначальных и еще сто «двойных», корректировочных). И составить их надо в течение пяти дней с момента подписания документа о предоставлении скидки путем уменьшения цены. Вот такая трогательная забота. Кстати, стало известно и о том, что для корректировочных счетов-фактур будет своя, новая форма. Соответственно, изменится и постановление № 914. Правда, как обычно, чиновники не озаботились произвести изменения подзаконных актов в срок. Ну не знал никто в Минфине, что будут вводить эти корректировочные счета-фактуры! Вот и не успели. Получается, что с 1-го октября 2011-го года, когда вступят в силу положения НК об этих самых счетах-фактурах, налогоплательщики будут вправе ими пользоваться. Но форма и порядок использования корректировочного счета-фактуры появятся не раньше 2012 года. Еще любопытно то, что если в первоначальном счете-фактуре была допущена какая-либо ошибка, ее нельзя исправить с помощью корректировочного счета-фактуры. Надо переписывать первоначальный. Допустим, предприятие выдало покупателю счет-фактуру. Затем применило скидку. Выдало тому же покупателю корректировочный счет-фактуру. А потом обнаружилось, что в первоначальном счете-фактуре была ошибка. Как быть? Не возникнет ли необходимость после выдачи исправленного первоначального счета-фактуры составлять и исправленный корректировочный? Ведь корректировочный содержит в себе практически все сведения, содержащиеся в первоначальном. И что скажут налоговики, найдя расхождения в первоначальном и корректировочном счетах-фактурах, представить несложно…

Интересно, считал ли кто-нибудь в Государственной Думе, покроет ли возмещаемая сумма налога затраты на дополнительный персонал и сверхурочную работу, бумагу, картриджи, чернила для ручек и печатей? Или государство видит свою цель в создании дополнительных сложностей на пустом месте? Чтобы уж плюнули предприниматели, да и не стали ничего возмещать.

Тем не менее, налогоплательщикам до появления утвержденной формы можно разработать и утвердить свою собственную форму корректировочного счета-фактуры, содержащую в себе необходимые показатели. Сделать это несложно, и формальных препятствий использованию такой формы нет.

И напоследок приведем пример формы и заполнения корректировочного счета-фактуры.

ООО «Оптовик» осуществляет оптовую торговлю лопатами, вилами и граблями. Предприятие предоставляет скидку на грабли тем покупателям, которые в течение квартала приобрели грабель более чем на 100 тыс. рублей (по ценам прайс-листа с учетом НДС). Цена грабель в прайс-листе – 120 руб. Для тех покупателей, на которых распространяется скидка, цена грабель – 100 руб. Допустим, ООО «Огородник» приобрело у ООО «Оптовик» в течение квартала две партии товара. Бухгалтер ООО «Оптовик» выдал покупателю счета-фактуры:

Очевидно, что ООО «Огородник» вправе претендовать на скидку, ведь стоимость грабель в двух партиях составила 113280 руб. с учетом НДС. В октябре 2011 года бухгалтер ООО «Оптовик» рассчитал размер скидки и выставил покупателю корректировочные счета-фактуры (форма корректировочного счета-фактуры утверждена приказом руководителя):