Комментарии к Федеральному закону № 229-ФЗ от 27.07.10

27 августа, 2010

 

 

                                                                                              «Это школа Соломона Пляра 

                                                                                             Школа бальных танцев, Вам говорят 

                                                                                             Две шаги налево, две шаги направо 

                                                                                             Шаг вперед и две назад» 

Старинная песня. 

 

 Изменения в части первой НК РФ. 

 

В наше время, когда реформированию всего и вся снова дан полный ход, налогоплательщики ждут от данного закона каких-либо изменений, действительно упрощающих взаимодействие предпринимателя и государства, снимающих административные препоны в работе и т.д. Но, согласитесь, трудно назвать революционным изменением налогового законодательства декларацию о том, что общение с налоговыми органами теперь можно осуществлять по электронной почте. Или вновь обретенные ФНС полномочия по утверждению форм отчетности и правил их заполнения. И даже упоминание о праве налогоплательщика провести совместную сверку расчетов с бюджетом и законодательно закрепленную обязанность налоговиков выдать акт этой сверки. Все это, по сути, технические изменения, по большому счету никак не влияющие на жизнь налогоплательщиков. Грустно то, что ни в существующей редакции НК, ни в редакции, вступающей в силу в связи с принятием закона, не существует ответственности налоговых органов ни за преднамеренные, ни за случайные действия, приводящие к негативным последствиям для вполне добросовестных налогоплательщиков. Блокировки счетов за якобы несданную отчетность (зачастую по тем налогам, которые предприятие и платить не должно и не может), «выбивание» из убыточных, терпящих бедствие предприятий налога на прибыль на комиссиях, затягивание возмещения уже уплаченного на таможне НДС импортерам, огромное количество ошибок при расчете транспортного налога, когда один и тот же автомобиль, по сведениям налоговиков, в один и тот же период (превышающий один месяц, за который налог взимается вдвойне на, так сказать, законных основаниях) принадлежит двум разным лицам, каждое из которых обязано уплатить за этот автомобиль налог, ошибки и неточности в документах, издаваемых налоговиками, зачастую просто хамское отношение инспекторов к налогоплательщикам – все это, видимо, так и останется нашей суровой реальностью, неподвластной никаким модернизациям. Более того, теперь прямо из НК можно узнать, что для получения рассрочки (отсрочки) по налогам, в налоговый орган необходимо подать копии документов, ранее выданных налогоплательщику этим же налоговым органом! (см. новую редакцию п.5 ст. 64 НК РФ). Вот такой пример улучшения администрирования… Зато с 01 января 2011 года, если налоговый орган неправомерно вынес решение о приостановлении операций по счету, то на «заблокированную» сумму будут начисляться проценты за период с даты принятия решения о блокировке до даты получения банком решения о разблокировке. 

Но гораздо интереснее те изменения части первой НК, которые касаются налоговых проверок и ответственности налогоплательщиков. Обратите внимание на то, что если в комментариях к каким-либо изменениям не указано, когда они вступают в силу, это означает, что они действуют с 02.09.10. 

 Так, п.4 ст. 89 НК, устанавливающий срок, который может быть охвачен выездной налоговой проверкой - три года, теперь дополнен фразой «если иное не предусмотрено настоящей статьей». Настораживает, не правда ли? А «настоящей статьей» иное предусмотрено. Новый абзац того же пункта как раз посвящен этому «иному» - «В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация». Какая выездная проверка является «соответствующей» - непонятно. Имеется ли в виду, что уточненная декларация представлена в период проведения проверки или речь идет о любой уточненной декларации – тоже непонятно. Зато понятно, как использовать данную норму для проведения налоговой проверки за любой период вообще. Положим, в 2007 году предприятие подало уточненную декларацию по налогу на имущество за 9 месяцев. Например, не учли в расчете налога один объект ОС, опомнились, подали «уточненку», доплатили и успокоились. В 2011 году началась выездная проверка предприятия. Казалось бы, проверка может охватить 2010, 2009 и 2008 годы. Но ведь в 2007 была «уточненка»! Так что инспектор обязан будет проверить и 9 месяцев 2007 года! Причем ведь речь не идет о налоге, по которому подавалась уточненная декларация, речь идет о периоде целиком! Идем дальше: статья 93. Теперь требование о представлении документов может передаваться налогоплательщику лично, в электронном виде и по почте. Причем почту отправлять можно только при невозможности вручить требование лично или по телекоммуникационным каналам связи. Что такое невозможность, как определяется степень возможности – снова непонятно. Требование, направленное по почте, «считается полученным после истечения шести дней с даты направления заказного письма». И вновь ни слова о том, кто несет ответственность хотя бы за правильность адреса на конверте. Пункт 5 статьи теперь запрещает налоговому органу требовать не только в ходе проведения проверки, но и в ходе «иных мероприятий налогового контроля» те документы, которые ранее уже предоставлялись в инспекцию. Казалось бы, полезное нововведение. Но если дочитать пункт до конца, то ясно, что налоговики не вправе требовать только те документы, которые были ими получены ранее «при проведении камеральных или выездных налоговых проверок». А если документы были ранее получены в ходе каких-либо иных мероприятий налогового контроля, то требовать их снова и снова никто не мешает. К чему тогда было вносить изменения в этот пункт – непонятно. Статья 100 НК РФ дополнена пунктом 3.1.  Теперь к акту налоговой проверки должны быть приложены документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, но за исключением документов, полученных от проверяемого лица. Изменениям подверглась и статья 101 – законодательно устанавливается право лица, в отношении которого проводилась проверка, знакомиться со всеми материалами дела, даже с материалами дополнительного налогового контроля. Однако многократное прочтение статьи 101 в новой редакции снова заставляет кое в чем усомниться. Вопрос – а каким именно образом это самое «лицо, в отношении которого» будет знакомиться с материалами? Когда и где? Так вот зачем нужен пункт 3.1 ст. 100 НК! Налогоплательщик, получив на руки акт с подтверждающими документами, сможет как следует подготовиться к рассмотрению материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Это весьма полезно и правильно. Но! Дьявол, как обычно, в деталях. Несмотря на то, что в других статьях НК, подвергшихся изменению, описаны способы и сроки уведомления, статья 101 сохранила положение о том, что руководитель налогового органа просто «извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки» налогоплательщика. Каким образом извещает, в какие сроки – непонятно. Так что, если руководитель не захочет видеть налогоплательщика на рассмотрении, то и не увидит. Правда, перед началом рассмотрения руководитель налогового органа должен убедиться, извещены ли лица, участвующие в деле «в установленном порядке», но какой порядок является «установленным», по-прежнему из текста статьи выяснить невозможно. Зато п.9 статьи 101 в подробностях описывает порядок направления налогоплательщику решения по результатам проверки – теперь там написано, что делать, если вручение решения невозможно. Очень просто – отправить его по почте. И считать полученным по истечении шести дней. Пресловутый вопрос  о том, кто будет виноват в случае если адрес на письме указан неправильно в очередной раз не имеет ответа. «Считается полученным» - и все! Кстати, и по каким именно причинам вручение решения может быть  невозможным – тоже ни строчки. Изменились и правила предоставления банковской гарантии взамен обеспечительных мер – теперь гарантию может дать только банк, включенный в перечень Минфина (см. ст. 176.1 НК). 

Значительно увеличились размеры штрафов за различные налоговые правонарушения. Теперь, если вовремя не встать на учет в налоговом органе, штраф составит 10 тыс. руб. вне зависимости от числа дней просрочки. А если вести деятельность без постановки на учет в налоговом органе – то придется уплатить штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение «указанного времени», но не менее 40 тыс. руб. Необходимо отметить, что в прежней редакции штраф составлял 10%, но не менее 20 тыс. руб. при ведении деятельности в срок до 90 дней, и 20%, но не менее 40 тыс. руб. – при ведении деятельности в периоде, превышающем 90 дней. Иными словами послабление сделано именно для тех, кто в течение длительного времени ведет деятельность без постановки на налоговый учет. Минимальный размер штрафа за нарушение срока представления налоговой декларации увеличивается в 10 раз – с нынешних ста  до тысячи рублей. Штраф будут вынуждены платить и те, кто не соблюдает установленный Кодексом способ представления декларации в электронном виде. Теперь отсутствие у фирмы или предпринимателя компьютера может обойтись в 200 руб. за каждую декларацию. Неясно только, будет ли декларация на бумажном носителе в этом случае считаться принятой, ведь если нет, то штраф составит уже минимум 1200 рублей – к двумстам прибавится минимальная тысяча за нарушение срока подачи декларации.  

Нарушение, предусмотренное п.1 ст. 120 НК (грубое нарушение правил учета доходов (расходов) и (или) объектов налогообложения), обойдется вдвое дороже – вместо пяти тысяч придется платить десять. Если же нарушение длится более одного налогового периода (п.2 ст. 120) – штраф составит не 15, а 30 тысяч рублей. Ну а уж если «те же деяния» повлекли занижение налоговой базы (п.3 ст. 120), то вместо нынешних 10% от суммы неуплаченного налога придется платить 20%, при этом минимальная сумма штрафа выросла с 15 до 40 тыс. руб. Одновременно в статье 120 появилось и упоминание о регистрах налогового учета – теперь их отсутствие или неправильное ведение законодательно приравнено к отсутствию или неправильному ведению регистров бухгалтерского учета. Несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест, равно как и имуществом, в отношении которого приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 125 НК), теперь наказывается не десятью, а тридцатью тысячами рублей штрафа. Всем известные «50 рублей за документ», предусмотренные п.1 ст. 126, превратились в 200, а нарушить п.2 этой же статьи (например, отказаться предоставить налоговому органу документы), теперь стоит уже не пять, а десять тысяч. Тысяча рублей, предусмотренная п.2 ст. 129, превратилась в пять тысяч - именно столько придется платить эксперту или переводчику за дачу заведомо ложного заключения или за заведомо ложный перевод. Если вовремя не сообщить налоговому органу сведения, которые сообщить должен, вместо тысячи придется уплатить пять, а если совершить это повторно в течение календарного года, то вместо прежних пяти – целых двадцать тысяч. (ст. 129.1). И банки тоже будут вынуждены платить значительно подросшие штрафы. Новая редакция ст. 134 гласит, что если банк, при наличии решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика, все-таки проведет платеж клиента, банку грозит штраф уже не в десять, а в двадцать тысяч рублей (при отсутствии задолженности). Если же задолженность имеется, то ответственность остается прежней – 20% от суммы перевода, но не более суммы задолженности. Также вдвое увеличен штраф с банков за непредставление или просрочку представления налоговому органу выписок по счетам, сведений об остатках и прочей информации, перечисленной в ст. 135.1 НК РФ – теперь за это накажут на двадцать тысяч. Ну и последнее изменение в части первой Кодекса – это изменение в п.2 ст. 141. Если вдруг вышестоящий налоговый орган решит, что жалоба налогоплательщика обоснована, а акт или действие налогового органа противоречат законодательству, и примет решение приостановить исполнение этого акта или действия, то данный вышестоящий налоговый орган теперь должен сообщить о своем решении лицу, подавшему жалобу! Да не просто сообщить, а в письменной форме и в течение трех дней с момента принятия решения. Воистину – торжество демократии! 

Если налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля не завершены до момента вступления в силу Закона 229-ФЗ (т.е. до 02.09.10), то они должны проводиться по «старым» правилам, равно как и оформление результатов этой проверки или иных мероприятий (ст. 11 Закона). Санкции за нарушения налогового законодательства, по которым решение вынесено до 02 сентября 2010 года, взимаются тоже в «старом» порядке (ст. 12 Закона). Однако, есть и оговорка – статья 13 Закона гласит – если новая редакция части первой НК предусматривает более мягкую ответственность, чем старая, то за нарушения, совершенные до вступления Закона в силу, надо наказывать по новым правилам. А вот дальше в этой статье содержится следующее предложение: «Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со дня вступления в силу настоящего Федерального закона может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).». Если учесть тот факт, что размеры санкций значительно выросли, то это предложение наводит на мысль о том, что за старые грехи можно наказать и по новым, более жестким правилам…  

Вот, вкратце, и все изменения первой части нашего многострадального Налогового Кодекса. Теперь – к части второй! 

 

 

«И как с этим справится наш герой? 

Все на просмотр картины второй!» 

Группа «Ума2рман» 

«Ночной дозор» 

Изменения в части второй НК РФ 

 

Итак, попытаемся понять, что же изменилось во второй части Налогового кодекса в связи с законом 229-ФЗ. Если в комментарии к какому-либо изменению не указано, с какого числа это изменение вступает в силу, значит, срок вступления в силу – один месяц со дня официального опубликования Закона от 27.07.10 № 229-ФЗ, т.е. со 02 сентября 2010 года. (Закон опубликован в Российской газете 02.08.10). 

 

Налог на добавленную стоимость. 

Основные изменения главы 21 коснулись порядка составления счетов-фактур. Следуя новомодной тенденции «электронизации», законодатели дали нам право составления счетов-фактур в электронном виде. Новая редакция пункта 1 ст. 169 НК гласит, что обмен такими счетами-фактурами возможен «по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком». Вот только «требования и порядок» никем не установлены, поэтому до утверждения порядка жить придется по-старому. Сроков установления порядка Закон не содержит, так что прогнозировать время наступления эры электронных счетов-фактур весьма затруднительно. Зато есть и другое нововведение – в счетах-фактурах в обязательном порядке нужно указывать наименование валюты. Видимо, ждем новую форму счета-фактуры! Правда, с утверждением форм, форматов, порядка составления и т.п. тоже какая-то путаница. Форма, порядок заполнения счета-фактуры, журнала, книг покупок и продаж определяется Правительством РФ, порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде устанавливается Минфином, а электронные форматы счета-фактуры, журнала и книг покупок и продаж – «федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов», судя по всему – ФНС (по крайней мере, на сегодняшний день). Видимо, электронные счета-фактуры должны заноситься в электронные же журналы и книги покупок и продаж. А если у предприятия часть контрагентов выдает электронные, а часть – бумажные счета-фактуры? Что тогда? Вести две книги покупок и две книги продаж? Электронную и бумажную? Нет ответа…  Статья 174 обогатилась новым пунктом 7, описывающим, как быть иностранным организациям, имеющим несколько обособленных подразделений на территории РФ – им надо выбрать одно подразделение, куда они будут сдавать декларации и платить НДС. Отменена статья 144, описывающая порядок постановки на учет в качестве плательщика НДС. В остальном глава 21 НК РФ не претерпела никаких изменений. Видимо, предоставление теоретической возможности когда-нибудь составлять счета-фактуры в электронном виде – самое необходимое и насущное изменение в порядке исчисления и уплаты НДС, с нетерпением ожидаемое всем предпринимательским сообществом нашей страны.  

 

Налог на доходы физических лиц. 

Статья 217 дополнена пунктом 48.1, согласно которому (по правоотношениям, возникшим с 01.01.10), не подлежат обложению НДФЛ 

«доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням». Честно говоря, понять, о чем тут идет речь, с первого раза трудно. Если перевести текст пункта на русский язык, то, скорее всего, имеется в виду следующее: если страховое возмещение получает банк-выгодоприобретатель, то заемщик не должен погашать банку задолженность. Соответственно, у заемщика возникает доход, который теперь не будет облагаться НДФЛ. Ручаться за истинность именно такого прочтения пункта сложно, но ничего другого на ум не приходит… П.4 ст.218 НК РФ теперь заставляет подавать налоговую декларацию в случае если гражданину-налогоплательщику не предоставлялись стандартные налоговые вычеты. Раньше достаточно было документов, подтверждающих право на вычет. Вкупе с изменениями в статье 231 НК, обязанность подавать декларацию для этой категории налогоплательщиков выглядит странно. 

В статье 220 с  появился новый пункт 4, действующий с 01.01.11 и указывающий, что делать, если налоговый агент, несмотря на заявление налогоплательщика, неправомерно удержал налог и не предоставил налогоплательщику имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 ст. 220 (на приобретение или строительство жилья). Порядок теперь таков: по-прежнему, налогоплательщик вправе обратиться к налоговому агенту за получением вычета после подтверждения правомерности требований налоговым органом. В соответствии с п.3 ст. 220, в случае если сумма этого налогового вычета оказалась больше суммы дохода налогоплательщика у данного налогового агента, то налогоплательщик имеет право обратиться в инспекцию за получением оставшейся части вычета, подав декларацию. Новый же пункт 4 ст. 220 говорит о неправомерном удержании налога налоговым агентом и предписывает следующий механизм возврата излишне уплаченного налога налогоплательщику, предусмотренный статьей 231 НК РФ в новой редакции, действующей с 01.01.11: если налоговый агент обнаружил, что неправомерно удерживал с налогоплательщика налог, он должен: сообщить налогоплательщику об излишне взысканном налоге в течение 10 дней с момента обнаружения. Затем налоговый агент ждет письменного заявления налогоплательщика и, в течение трех месяцев с момента получения заявления, возвращает излишне взысканный налог. Причем в заявлении налогоплательщик должен указать номер банковского счета, на который ему необходимо перечислить деньги, наличными возврат налога не допускается. Возврат производится не только за счет налога, подлежащего уплате по конкретному налогоплательщику, а из всех сумм НДФЛ, подлежащих уплате налоговым агентом. Если трехмесячный срок возврата нарушается, то налоговый агент будет платить проценты от невозвращенной в срок суммы, равные действующей ставке рефинансирования за каждый календарный день просрочки. Может случиться и так, что всей суммы, которую налоговый агент платит в бюджет, не хватит для возврата излишне взысканного налога. Тогда налоговый агент, собрав целый ворох бумаг, должен обращаться в инспекцию. Причем сделать он это должен в течение десяти дней с момента получения заявления налогоплательщика о возврате. Возврат осуществляется по правилам, изложенным в ст. 78 НК РФ. Если решение о возврате принято, но еще не исполнено, законодатель милостиво разрешает вернуть НДФЛ налогоплательщику из собственных средств налогового агента! То, что это противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ, видимо, никого не волнует. Таким образом, вместо упрощения процедур налогоплательщики вновь получили громоздкую и неудобную систему. Не указано, что делать, если налогоплательщик предоставляет налоговому агенту заявление без указания в нем банковского счета. Будет ли такое заявление считаться поданным? Что делать, если процедура сверки расчетов с бюджетом займет больше времени, чем указано в ст. 78? Что делать, если возвращенного налоговому агенту НДФЛ не хватит для возврата суммы налогоплательщику? Вопросов больше, чем ответов… Зато вычет при переносе на будущее убытков по операциям с ценными бумагами (ст. 220.1) стало получить проще – новая редакция п.5 вышеупомянутой статьи не требует теперь обязательного составления заявления для получения этого вычета. Достаточно декларации. Утратил силу п.5 ст. 228 НК – теперь налогоплательщики, с которых налоговый агент не удержал сумму налога, не должны ждать налогового уведомления и платить налог двумя равными долями – уплата налога ими производится на общих основаниях, до 15-го июля. Изменения в статье 229 позволят легче вздохнуть тем налогоплательщикам, которые получают доходы, указанные в ст. 228 НК РФ – теперь им не надо подавать декларацию в пятидневный срок со дня «прекращения выплат». А вот и еще новости для налоговых агентов! Пункты 1 и 2 статьи 230 теперь изложены в новой редакции. С 01.01.11 вводится понятие регистров налогового учета НДФЛ. Ответственность за разработку и применение регистров несет налоговый агент. Перечень сведений, содержащихся в регистрах, весьма обширен. Предприятия с численностью работников до десяти человек утрачивают право сдавать отчетность по НДФЛ на бумажных носителях – теперь все формы, форматы, порядок представления отчетности будет утверждать ФНС. И напоследок вновь вернемся к статье 231. Помимо нового порядка возврата излишне взысканного налога, статья дополнилась п. 1.1., разъясняющим, что «лишний» НДФЛ иностранцам, приобретшим статус налогового резидента РФ, будет возвращать налоговый орган по месту жительства (пребывания) этого иностранца. Для этого иностранец подает в налоговый орган декларацию и документы, подтверждающие его налоговый статус. 

Отменен п.3 ст.231, предписывающий в случае уклонения налогоплательщика от уплаты НДФЛ взыскивать суммы налога за все время уклонения от уплаты. Вообще, налогоплательщику, да и налоговому агенту жить будет труднее. Зачем придумано так много разных способов учета, возврата НДФЛ, понять трудно, ведь всем известно, что у семи нянек дитя без глазу. 

 

Налог на прибыль. 

Изменения коснулись значительного числа статей главы 25 НК РФ. 

Теперь стоимость МПЗ в виде излишков определяется, как сумма дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п.13 и 20 ст.250 НК РФ, не только при проведении ремонта ОС, но и при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации (см. изменения в п.2 ст.254 НК РФ, распространяются на правоотношения с 01.01.10). Статья 256 в новой редакции предписывает с 01.01.11 считать амортизируемым имуществом имущество стоимостью более 40000 руб., а не 20, как раньше. Соответственно, и объектами ОС с нового, 2011 года, считаются предметы стоимостью свыше 40 тыс. руб. (п.1 ст.257 НК РФ). 

Как всегда, подарки получили победители недр: к расходам на освоение природных ресурсов, помимо перечисленных в ст.261, добавились расходы на строительство (бурение) и ликвидацию (консервацию) скважин. Компенсации, выплачиваемые по соглашениям с органами гос. власти по возмещению комплексного ущерба, превратились в новой редакции ст. 261 в «расходы», а пять лет, в течение которых часть предусмотренных ст. 261 расходов должна была учитываться для целей налогообложения, превратились с 01.01.11 в два. Пункт 3 ст.261, устанавливающий правила признания безрезультатных расходов, с первого января 2011 канет в Лету. Аналогичная судьба постигла и п.5 этой же статьи, устанавливающий ограничения признания расходов на безрезультатные работы по освоению недр в случае, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику права на геологическое изучение недр на этом участке уже проводились аналогичные работы. Теперь углеводороды можно искать на одном и том же месте всю жизнь и спокойно списывать в расходы все безрезультатные работы. Соответственно, с 01.01.11 исключили и пункт 35 статьи 270, запрещавший брать в расходы безрезультатные работы в соответствии с п. 5 ст. 261 НК РФ. В связи с вышеизложенным изменены также некоторые формулировки в статье 325 «Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов». 

Подправили подпункт 1 пункта 1 ст. 264 – включили в состав прочих расходов суммы страховых взносов, заменивших ЕСН и распространили, соответственно, на правоотношения с 01.01.10. 

Установили новые предельные величины (по правоотношениям, возникшим с 01.01.10), для признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам (п.1.1. ст. 269): 

- с 01.01.10 по 31.12.10 – 1,8 ставки рефинансирования (для рублевых обязательств) и 15% для валютных 

- с 01.01.11 по 31.12.12 – 1,8 ставки рефинансирования для рублевых обязательств и 0,8 ставки рефинансирования для валютных 

- если обязательство возникло до 01.11.2009, то в период с 01.01.10 до 30.06.10 предельная величина расходов по процентам составит две ставки рефинансирования для рублевых обязательств и 15% - для валютных.  

После окончания указанных периодов все вернется на круги своя – 1,1 ставки рефинансирования для рублей и 15% для валюты. 

Отдельного упоминания удостоились организации кинематографии, получающие деньги из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии. В статье 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» появился п. 4.2, распространяющий свое действие на правоотношения с 01.01.10 и устанавливающий порядок признания доходов этих организаций: в состав внереализационных доходов средства, полученные из бюджета, включаются пропорционально расходам, в течение трех лет. Если за три года не истратил – остаток в доход. Если нарушил условия получения средств, то в доход включается вся сумма в том налоговом периоде, когда допущено нарушение. Если на эти средства приобрел амортизируемое имущество – доходом деньги признаются тогда, когда признаются расходы на приобретение амортизируемого имущества. Точно такой же текст (также распространяющий свое действие на правоотношения с 01.01.10) составляет новый п.2.2 в статье 273 НК РФ «Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе». Удивительно, но  в статьях про расходы при методе начисления порядка признания данных расходов нет. Видимо, законодатель полагает, что эти расходы будут признаваться для целей налогообложения в общеустановленном порядке. Что скажут налоговики – пока неясно. Подпункт 7 пункта 4 ст. 271 и подпункт 6 пункта 7 ст. 272 с нового, 2011 года, дополнятся словами «за исключением авансов». Речь идет в первом случае о том, что положительная курсовая разница по авансам в иностранной валюте не является доходом, а во втором о том, что отрицательная курсовая разница по авансам в валюте не является расходом. Обратите внимание – действие этих двух пунктов распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.10! 

Не остались без новогоднего подарка и владельцы крупных предприятий: часть седьмая статьи 275.1 в новой редакции позволяет с 01.01.11 тем предприятиям, где трудится не менее 25% населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилфонда, а также объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, включать расходы на их содержание для целей налогообложения  в полном объеме. Ранее существовавшие нормативы отменяются. 

В статье 276 (с 01.01.11) исключен третий абзац пункта 4, зато появился новый пункт 4.1, практически дословно повторяющий текст исключенного абзаца. 

Пункт 1 ст. 283 «Перенос убытков на будущее» дополнился абзацем, в соответствии с которым с 01.01.11 его действие, т.е. возможность переноса убытка на будущее, не распространяется на убытки налогоплательщика, полученные в периоды налогообложения его доходов по ставке 0 процентов. Если учесть то обстоятельство, что ставка 0 процентов применяется не по периодам, а по видам доходов, вполне возможна ситуация, в которой налогоплательщик просто не в состоянии будет перенести убыток на будущее. Например, если он имеет процентный доход по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97. 

Зато увеличен порог, начиная с которого предприятия могут не платить ежемесячные авансовые платежи по налогу – с трех миллионов до десяти миллионов рублей за квартал (см. новую редакцию п. 3 ст. 286 НК, действующую с 01.01.11). Попутно, с 2011 года отняли два дня у налоговых агентов (ст.287) – теперь сумму налога за «иностранца» надо будет платить не в течение трех дней с момента выплаты ему дохода, а на следующий за выплатой дохода день. А по тем агентам, которые выплачивают дивиденды, еще строже – был десятидневный срок для уплаты налога, а стал – на следующий за выплатой дохода день. Аналогичный срок с 01.01.11 указан и в п. 1 ст. 310 (абзац седьмой). 

А вот новая редакция п.3 ст. 290 позволяет нам сделать вывод, что про НДФЛ ( см. комментарий к п. 48.1 ст. 217) мы подумали правильно! Доходы, поименованные в п. 48.1 ст. 217 НК, не подлежат налогообложению и у банков, причем снова по правоотношениям, возникшим с 01.01.10. 

Форма налоговой декларации и годового отчета для иностранных организаций теперь будет утверждаться ФНС, а не Минфином, именно этого касаются изменения в пункте 8 статьи 307 НК.   

Оценивая в общем изменения в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль, видим, что послабления и льготы коснулись, в основном, только тех налогоплательщиков, которые и без этих послаблений, мягко говоря, не бедствовали. Единственное, что хоть как-то можно отнести к хорошим новостям для предприятий малого бизнеса – это увеличение предельной величины выручки, позволяющей не платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Ну и, пожалуй, увеличение с 20-ти до 40-ка тысяч рублей стоимости имущества, признаваемого амортизируемым. Скажем прямо – не густо… 

 

Изменения по водному налогу, НДПИ, УСН, ЕСХН, СРП, налогу на игорный бизнес носят чисто технический характер и не изменяют положение налогоплательщиков 

 

Государственная пошлина 

 С 2011 года отменяются пошлины, предусмотренные подпунктами 20 и 21 ст. 333.28 НК, а именно – за постановку на учет иностранного гражданина или лица без гражданства по месту пребывания (2 рубля в сутки, но не более 200 руб.), и за продление срока временного пребывания того же гражданина (2 рубля в сутки, но не более 600 руб.) – эти подпункты признаны утратившими силу. 

Изменились величины пошлин за выдачу разрешений (подпункт 78 пункта 1 ст. 333.33 НК РФ): 

- на трансграничное перемещение опасных отходов (было – 10% от суммы договора, но не менее 200 тыс. руб., стало – 200 тыс. руб.) 

- на трансграничное перемещение озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции (было – 10% от суммы договора, но не менее 100 тыс. руб., стало – 100 тыс. руб) 

- на ввоз на территорию РФ ядовитых веществ (было 10% от суммы договора, но не менее 200 тыс. руб., стало – 200 тыс. руб). 

Как видно, не хватает у нас в стране ядовитых, озоноразрушающих веществ, опасных отходов – приходится снижать пошлины. 

 

Транспортный налог 

Отодвинули срок уплаты транспортного налога для физических лиц, новый абзац в п. 1 ст. 363 устанавливает срок не ранее 1 ноября следующего года. Для налогоплательщиков-организаций отменена обязанность отчитываться по авансовым платежам по налогу (см. изменения в ст. 363.1). Эти изменения также вступают в силу с 01 01.11. 

 

Земельный налог (изменения вступают в силу с 01.01.11) 

Новой редакцией п. 6 ст. 391  установлен предельный срок предоставления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы – 1 февраля следующего за отчетным года. Раньше этот срок устанавливался местными нормативными актами. Отменяется возможность установления местными властями авансовых платежей по налогу для физ. лиц, не являющихся предпринимателями. Срок уплаты налога для них устанавливается, аналогично транспортному налогу, не ранее 1 ноября следующего года. Для налогоплательщиков-оргпнизаций и индивидуальных предпринимателей отменяется необходимость предоставления отчетности по авансовым платежам. 

Этим изменения в Налоговом Кодексе РФ исчерпываются. 

 

Но Федеральный Закон от 27.07.10 № 229-ФЗ вносит изменения и в ряд других законов. 

Рассмотрим эти изменения подробнее. 

 В Закон РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» внесены изменения (действуют с 01.01.11) в статью 5: в пункте 8 ранее был указан срок вручения налогового уведомления – ежегодно, 1 августа. Теперь введена формулировка «в порядки и в сроки, которые установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации». В пункте 9 этой же статьи, устанавливающем срок уплаты налога, указано теперь, что налог необходимо уплатить «не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог» (было – два платежа, до 15 сентября и до 15 ноября).  

 

В Федеральный Закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ (тот самый, который ввел в действие вторую часть НК), изменения внесены во вторую часть статьи 20: раньше порядок признания задолженности по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды по состоянию на 01.01.2001 безнадежной и ее списания, устанавливался Правительством РФ, теперь – налоговыми органами в порядке, аналогичном описанному в статье 59 НК РФ. 

 

Кодекс об административных правонарушениях обогатился новой статьей 19.7.6 «Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка». Теперь препятствовать налоговикам в осмотре помещений (территорий) стоит 10 тыс. руб. Рассматривать дела, связанные с данным правонарушением, будут налоговые органы. Это следует из новой редакции части 1 ст. 23.5 КоАП. 

 

Статья 8 Федерального Закона от 27.07.10 № 229-ФЗ устанавливает, что по тем юр.лицам, которые по состоянию на 01.01.2010 имеют задолженность перед бюджетом и при этом отвечают признакам недействующего юридического лица ( в течение 12 месяцев не сдают отчетность и не осуществляют операций по банковским счетам), не находятся в процедуре банкротства и по ним исполнительное производство окончено в связи с невозможностью взыскания, задолженность признается безнадежной налоговыми (таможенными) органами и списывается. 

Ну вот, собственно, и все. Уважаемые читатели! Если у Вас имеются какие-либо пожелания, замечания, предложения – Вы всегда можете воспользоваться формой обратной связи на нашем сайте, а если в результате прочтения у Вас возник какой-нибудь вопрос – добро пожаловать в рубрику «Вопрос-ответ»! 

 

 

<img id="bxid_504695" src="/bitrix/images/fileman/htmledit2/php.gif" border="0"/>
<img id="bxid_504695" src="/bitrix/images/fileman/htmledit2/php.gif" border="0"/>