Замена ЕСН взносами в фонды (Федеральный Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

25 июля, 2009

С 2010 года канет в Лету единый социальный налог (ЕСН). На смену ему придут уже порядком подзабытые взносы. Что же изменится для бухгалтера?

Основные изменения

С 2010 года перестает действовать принцип «если не учел в расходах — ЕСН не платишь». Теперь, даже если какие-либо выплаты не могут быть учтены в качестве расходов для налогообложения прибыли, взносы в фонды платить все равно придется. Если на предприятии осуществляются выплаты за вредные условия труда, то эти выплаты тоже будут подлежать обложению взносами в ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС (за исключением выплат, эквивалентных стоимости молока или других равноценных продуктов). Если работник получает что-то при рождении (усыновлении) ребенка, то такие выплаты не облагаются взносами, если они не превышают 50000 рублей и выплачиваются в течение первого года после рождения (усыновления). Оказать матпомощь работнику можно (не уплачивая взносы) на сумму не более 4000 рублей в год на каждого работника.

Еще одно отличие — необходимость начисления и уплаты взносов с сумм компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

Если обложению ЕСН не подлежали суммы, выплачиваемые работающим на Крайнем Севере за проезд к месту проведения отпуска, то обложению взносами не подлежат только суммы, затрачиваемые на проезд до границы РФ. Отменена регрессивная шкала, но если сумма выплат работнику составит более 415000 рублей за год, то все начисления сверх этой суммы облагаться взносами не будут.

Сколько платить?

Тарифы страховых взносов установлены статьей 12 Закона № 212-ФЗ и составляют:

  • в Пенсионный фонд Российской Федерации — 26 процентов;
  • в Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 процента;
  • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2,1 процента;
  • в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3 процента.

Однако вводятся эти тарифы поэтапно, по-разному для разных категорий плательщиков. Так, в течение 2010 года будут действовать следующие тарифы:

  • в Пенсионный фонд Российской Федерации — 20 процентов;
  • в Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 процента;
  • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 процента;
  • в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2 процента

Для тех, кто применяет УСН, в течение 2010 года сохранится обязанность уплаты 14% в Пенсионный фонд. Однако с 2011 года для большинства компаний совокупная ставка будет составлять 34%. Отдельные виды плательщиков сохранят определенные льготы вплоть до 2014 года включительно (см. статьи 57 и 58 Закона).

Отчетность и уплата

Отчетность с 2010 года придется направлять не в ИФНС, а в ПФР и в Фонд социального страхования. Причем в ПФР отчитываться нужно будет не только по пенсионным взносам, но и по взносам в ФОМС и ТФОМС. Платить взносы предприятия будут так же, как и раньше — в срок до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. А вот порядок предоставления отчетности изменился. Если в ФСС надо будет отчитываться ежеквартально, в срок до 15-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом (т. е. до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января), то в Пенсионный фонд отчетность нужно будет подавать до 1-го числа второго месяца после окончания квартала (т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля). Предприятия, имеющие обособленные подразделения, должны будут подавать отчетность по взносам в фонды по месту регистрации этих подразделений (в части, относящейся к подразделению). Еще одно нововведение — с 2011 года все предприятия, среднесписочная численность сотрудников у которых более 50 человек, обязаны будут предоставлять отчетность в электронной форме. (в 2010 году —  те, у кого больше 100 человек). Несмотря на то, что Законом № 212-ФЗ предусмотрена обязанность банков сообщать Фондам о том, что тому или иному плательщику взносов открыт расчетный счет, сами плательщики тоже должны уведомить ПФР и ФСС об этом событии в течение семи дней с момента открытия счета. На сообщение об открытии/закрытии обособленного подразделения предприятию дается месяц. А вот при ликвидации организации сообщить Фондам об этом необходимо в течение трех дней с момента принятия решения.

Отдельно стоит упомянуть о тех, кто не производит выплат физическим лицам (ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой). Для них размер взносов определяется стоимостью страхового года, которая, в свою очередь, рассчитывается как произведение МРОТ (установленного на начало года) и тарифов страховых взносов в соответствующий Фонд, умноженное на 12. Аналогично рассчитывать взносы будут и крестьянские (фермерские) хозяйства. А если ИП, положим, нанял себе сотрудников, то он должен будет отчитываться и платить взносы по двум основаниям — и как предприниматель, и как работодатель. Кстати, в новом Законе однозначно указано, что все ошибки в платежных поручениях на уплату взносов приводят к признанию взноса неуплаченным и, соответственно, к образованию недоимки. Вообще, к правильности исчисления и уплаты взносов следует подходить серьезно, ведь взнос — не налог, и учесть возникшую переплату можно будет только «внутри» одного вида взноса, иными словами, переплата в ФСС никак не может быть учтена, скажем, в расчетах с ФОМС.

Проверки

ПФР и ФСС с 2010 года получают право проверять организации и предпринимателей, а также и просто физических лиц на предмет соблюдения ими требований Закона № 212-ФЗ. Проверки могут быть камеральными и выездными. Камеральная проверка проводится без какого-либо специального решения, может быть проведена в течение трех месяцев с момента представления соответствующего отчета.

Выездная проверка проводится в течение двух месяцев, за период, не превышающий трех лет, предшествующих году, в котором назначена проверка. Проверять плательщиков фонды имеют право не чаще, чем раз в три года, однако имеется и оговорка, связанная с проверкой обособленных подразделений. Проверка обособленного подразделения по смыслу статьи 35 Закона № 212 ФЗ, не является проверкой организации, соответственно, ничто не мешает проверяющим придти и снова проверить филиал организации хоть на следующий день после окончания предыдущей проверки. И в другую сторону это тоже работает — проверяя саму организацию, можно проверить и ее филиалы!

Срок проверки может быть приостановлен на шесть месяцев, если проверяющим необходимо получить какие-либо сведения от третьих лиц. Если за полгода их получить так и не удалось — не беда, можно приостановить проверку еще на три месяца. Таким образом, фактически проверка может длиться 11 месяцев. Правда, эти «бонусные» три месяца могут быть использованы контролерами только если они не смогли получить сведения от иностранных государственных органов, но, согласитесь, и восемь месяцев для проверки — более чем достаточно. Особенно если учесть, что проверку могут провести и ПФР, и ФСС. Иными словами, предприятие может одновременно проходить целых три выездных проверки — ИФНС, ПФР и ФСС. Также можно проводить проверки и последовательно — ушли налоговики, пришли проверяющие из ПФР, ушли они — явились из ФСС. Иными словами, парализовать деятельность предприятия теперь стало легче. Отдельного упоминания заслуживает и порядок взыскания недоимки, пени и штрафов по взносам в фонды. Взыскиваются они принудительно, на основании решения руководителя соответствующего органа, путем направления в банк поручения. Это поручение обязательно для исполнения банком. Впрочем, сначала нужно выставить требование об уплате. Но здесь Закон позволяет чиновникам не особенно напрягаться. Если требование вручить невозможно, оно отправляется по почте и днем его получения считается шестой день с момента отправки. Теперь представим себе ситуацию — плательщик сборов отчитался в срок, уплатил взносы в срок. А вот при вводе сведений о начислениях сотрудник ПФР случайно ошибся. Поставил лишний нолик. А другой сотрудник, отвечающий за переписку с плательщиками взносов, неправильно указал индекс в письме. Или само письмо потеряли на почте (не такая уж это редкость). В результате через шесть дней в банк приходит поручение и деньги списываются со счета организации. А если денег нет, то взыскание обращается на имущество организации или ИП. Конечно, в такой ситуации рано или поздно истина выяснится, но реальной ответственности никто не понесет. Кстати, статья 32 Закона не относит сведения о нарушениях и мерах ответственности в отношении конкретных плательщиков сборов к информации с ограниченным доступом, то есть за возможные ошибки сотрудников фондов предприятие может заплатить и своей деловой репутацией.

В свете всего вышеизложенного, можно рекомендовать организациям серьезно отнестись к нововведениям, обязательно пройти сверку по ЕСН, по возможности завершить расчеты с бюджетом по данному налогу еще в 2009 году с тем, чтобы данные о предприятии перекочевали из ИФНС в фонды без недоимок и других «хвостов».

<img id="bxid_504695" src="/bitrix/images/fileman/htmledit2/php.gif" border="0"/>
<img id="bxid_504695" src="/bitrix/images/fileman/htmledit2/php.gif" border="0"/>